Kế hoạch chi tiết ngân sách năm tài chính 2023 của chính quyền Biden, được công bố vào ngày 28 tháng 3, bao gồm sự kết hợp giữa các đề xuất quen thuộc và các sáng kiến hoàn toàn mới phản ánh các mục tiêu chính sách của Tổng thống. Các đề xuất được mô tả chi tiết hơn trong Giải thích chung về Đề xuất doanh thu năm tài chính 2023 của Cơ quan quản lý, thường được gọi là "Sách xanh", được phát hành cùng với ngân sách và bao gồm các lời kêu gọi quen thuộc hiện nay của Tổng thống về việc tăng thuế doanh nghiệp cao nhất . 6%
Trong số các đề xuất mới, thuế tối thiểu đối với các cá nhân có giá trị ròng cao đã thu hút được sự chú ý đáng kể của báo chí.
Những đề xuất này, cũng như những đề xuất khác chưa được xem xét kỹ lưỡng, được mô tả chi tiết hơn dưới đây
Đề xuất thuế doanh nghiệp
Nâng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp lên 28%
Các công ty C, không giống như một công ty S, thu nhập được chuyển cho các cổ đông của nó với một mức thuế duy nhất, nộp thuế thu nhập cấp thực thể và các cổ đông của họ trả mức thuế thứ hai đối với các khoản phân phối phát sinh từ hiện tại hoặc
Trước Đạo luật cắt giảm thuế và việc làm năm 2017 [TCJA], thuế của công ty C được tính dựa trên thu nhập chịu thuế ở Hoa Kỳ trong hệ thống thuế lũy tiến, với tỷ lệ cao nhất lên tới 35% [trước khi bù trừ mọi khoản tín dụng thuế hiện có]. TCJA đã thay thế biểu thuế từng phần bằng mức thuế cố định 21%, được áp dụng cho tất cả các tập đoàn C, trước khi bù đắp các khoản tín dụng đủ điều kiện
Đề xuất của chính quyền sẽ tăng thuế suất đối với các tập đoàn C từ 21% lên 28%, gần bằng một nửa giữa mức trước TCJA và sau TCJA. Mục đích của việc tăng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là nhằm tăng doanh thu để giúp chi trả cho các sáng kiến của chính quyền Biden
Nhiều tập đoàn đa quốc gia trả thuế suất hiệu quả đối với thu nhập trên toàn thế giới thấp hơn nhiều so với thuế suất theo luật định, một phần là do thu nhập nước ngoài bị đánh thuế thấp, như được thảo luận dưới đây. Đề xuất này sẽ giữ nguyên mức khấu trừ thu nhập vô hình có thuế suất thấp [GILTI] toàn cầu, tăng tỷ lệ GILTI tương ứng với mức tăng tỷ lệ doanh nghiệp thông qua việc áp dụng tỷ lệ cao hơn đối với phần không bị loại trừ khỏi khoản khấu trừ. Điều này làm mất đi động cơ chuyển lợi nhuận và hoạt động ra nước ngoài khi tỷ lệ trong nước tăng lên đối với thu nhập từ nguồn nước ngoài của các công ty con nước ngoài do U sở hữu. S. tập đoàn. Do đó, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 28% do đó sẽ làm tăng tỷ lệ GILTI song song. Tỷ lệ GILTI mới có hiệu lực sẽ là 20%, được áp dụng trên cơ sở từng khu vực tài phán
Đề xuất này sẽ có hiệu lực cho các năm tính thuế bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2022. Do đó, việc tăng tỷ lệ sẽ ảnh hưởng đến người nộp thuế doanh nghiệp theo năm dương lịch cho năm dương lịch 2023. Tuy nhiên, đối với người nộp thuế năm tài chính có năm tính thuế bắt đầu trước ngày 1 tháng 1 năm 2023 và kết thúc sau ngày 31 tháng 12 năm 2022, thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ bằng 21% cộng 7% lần phần của năm tính thuế diễn ra vào năm 2023
Đề xuất này có thể không khuyến khích đầu tư vào các tập đoàn C và có thể có tác dụng tăng cường khuyến khích tài trợ cho các tập đoàn này thông qua nợ thay vì vốn chủ sở hữu do tỷ suất lợi nhuận trên các khoản đầu tư vốn cổ phần dành cho các cổ đông giảm 7% hoặc lượng tiền mặt được chi cho thuế
Nếu được ban hành, đề xuất này cũng sẽ khuyến khích lập kế hoạch thuế để quản lý thu nhập chịu thuế giữa các năm, nghĩa là trì hoãn các khoản khấu trừ cho những năm bị đánh thuế cao hơn [e. g. , 2023], đồng thời đẩy nhanh thu nhập sang những năm bị đánh thuế thấp hơn [e. g. , 2022]
Đối với mục đích báo cáo tài chính, các công ty sẽ cần theo dõi quy trình lập pháp để hiểu khi nào có bất kỳ thay đổi nào về luật thuế đang chờ xử lý sẽ được ban hành. ASC 740, Thuế thu nhập, yêu cầu tác động thuế của những thay đổi về thuế suất và luật thuế đối với cả thuế hiện hành và thuế hoãn lại phải được công nhận là một phần của hoạt động liên tục trong giai đoạn thay đổi luật được ban hành. trong U. S. , một sự thay đổi luật được coi là ban hành khi Tổng thống ký một dự luật thành luật
Quy định về thuế đối tác
Giới hạn đối với các giao dịch chuyển đổi cơ sở đối tác
Theo các quy tắc hiện hành, công ty hợp danh được phép đưa ra lựa chọn để đẩy mạnh cơ sở tài sản của công ty hợp danh khi chuyển nhượng nhất định lợi ích của công ty hợp danh hoặc phân chia tài sản cho các đối tác hiện có. Đối với các điều chỉnh cơ bản được tạo ra khi phân chia tài sản, các bên liên quan có thể đạt được khoản tiết kiệm thuế mà không có sự thay đổi đáng kể trong thỏa thuận kinh tế của các đối tác. Lợi ích này có được bằng cách chuyển một cách hiệu quả cơ sở từ tài sản không thể khấu hao, không thể khấu hao sang tài sản hợp tác có thể khấu hao hoặc khấu hao
Ví dụ: nếu Đối tác A có cơ sở tính thuế đối với tiền lãi hợp danh của họ là 100 đô la và nhận được phân chia tài sản có cơ sở tính thuế là 150 đô la, thì Đối tác A sẽ phải lấy cơ sở trong tài sản được phân phối bằng 100 đô la. Ngoài ra, công ty hợp danh sẽ có thể ghi lại khoản tăng cơ sở thuế là $50 cho tài sản hợp danh còn lại. Việc tăng cơ sở tính thuế $50 này sẽ tạo ra các khoản khấu trừ khấu hao hoặc khấu trừ dần được phân bổ cho tất cả các đối tác. Điều quan trọng là Đối tác A sẽ không ghi nhận khoản lãi chịu thuế cho đến khi tài sản được phân phối được bán trong một giao dịch chịu thuế. Do đó, không có sự định đoạt tài sản được phân phối, các quy tắc tăng dần cơ bản đã dẫn đến việc tạo ra 50 đô la khấu trừ mà không ghi nhận lợi nhuận
Chính quyền đã đề xuất hạn chế khả năng của các bên liên quan sử dụng quan hệ đối tác để thay đổi cơ sở quan hệ đối tác giữa họ. Trong trường hợp phân chia tài sản của công ty hợp danh dẫn đến tăng cơ sở thuế cho các tài sản còn lại của công ty hợp danh, đề xuất sẽ áp dụng quy tắc phù hợp để cấm bất kỳ đối tác nào có liên quan đến đối tác phân phối hưởng lợi từ bước cơ sở thuế
Đề xuất này sẽ có hiệu lực cho các năm chịu thuế của công ty hợp danh bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2022
Đánh thuế các khoản phân bổ lãi suất được thực hiện
Sau khi ban hành TCJA, việc phân bổ lợi nhuận vốn dài hạn đại diện cho cái gọi là “tiền lãi được thực hiện” đã được đặc trưng hóa lại dựa trên thời gian nắm giữ tài sản tạo ra lợi nhuận. Trong phạm vi lợi nhuận tạo ra tài sản được giữ trong ba năm hoặc ít hơn, phân bổ lãi suất được thực hiện sẽ được đặc trưng lại thành lợi nhuận vốn ngắn hạn chịu thuế suất thuế thu nhập thông thường
Nhất quán với đề xuất ngân sách năm tài chính 2022 của chính quyền, chính quyền đã đề xuất xử lý một số khoản phân bổ lãi suất được thực hiện như bình thường. Cụ thể, theo đề xuất, phần thu nhập của đối tác từ “tiền lãi của đối tác dịch vụ đầu tư” [ISPI] sẽ bị đánh thuế như thu nhập bình thường, miễn là thu nhập chịu thuế của đối tác từ tất cả các nguồn vượt quá 400.000 đô la. Ngoài ra, trong phạm vi thu nhập được phân bổ đối với ISPI bị đánh thuế là thu nhập thông thường, thu nhập cũng sẽ phải chịu thuế tư doanh
Đối với các mục đích của các quy tắc này, ISPI là tiền lãi trong quan hệ đối tác đầu tư được nắm giữ bởi một người cung cấp dịch vụ cho quan hệ đối tác. Công ty hợp danh được coi là công ty hợp danh đầu tư nếu [1] về cơ bản tất cả tài sản của nó là tài sản loại đầu tư như chứng khoán, bất động sản, lợi ích trong công ty hợp danh, hàng hóa, tiền mặt hoặc các khoản tương đương tiền hoặc hợp đồng phái sinh đối với những tài sản này;
Đề xuất này sẽ có hiệu lực cho các năm chịu thuế của công ty hợp danh bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2022
Bãi bỏ các giao dịch trao đổi tương tự
Theo các quy định hiện hành, người nộp thuế có thể trao đổi bất động sản được sử dụng trong thương mại hoặc kinh doanh hoặc nắm giữ cho mục đích đầu tư lấy bất động sản khác mà không làm phát sinh thu nhập chịu thuế. Đề xuất của chính quyền sẽ bãi bỏ hiệu quả khả năng trì hoãn thu nhập vượt quá 500.000 đô la cho mỗi người nộp thuế [1.000.000 đô la trong trường hợp người nộp thuế kết hôn khai thuế chung] mỗi năm liên quan đến việc trao đổi bất động sản. Bất kỳ khoản lãi nào vượt quá các ngưỡng này sẽ được ghi nhận là khoản lãi chịu thuế trong năm chuyển nhượng bất động sản chịu trao đổi
Đề xuất này, sẽ áp dụng cho tất cả người nộp thuế, sẽ có hiệu lực cho các năm tính thuế bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2022
Sửa đổi các Quy tắc Hiện hành Liên quan đến Tờ khai Thuế Đối tác được Sửa đổi
Hiện tại, khi một công ty hợp danh tuân theo chế độ kiểm toán công ty hợp danh tập trung sửa đổi tờ khai yêu cầu một lợi ích có lợi, e. g. , giảm phần thu nhập chịu thuế của đối tác hoặc tăng chi phí được phân bổ, khoản điều chỉnh được “đẩy ra” cho đối tác bị ảnh hưởng. Đối tác bị ảnh hưởng sau đó được yêu cầu tính toán lại nghĩa vụ thuế của mình cho năm điều chỉnh. Trong phạm vi điều chỉnh dẫn đến nghĩa vụ thuế thấp hơn, đối tác phải yêu cầu giảm thuế dưới dạng tín dụng thuế không hoàn lại trong năm nộp tờ khai thuế đối tác sửa đổi. Bất kỳ khoản tín dụng thuế chưa sử dụng nào sẽ bị mất vĩnh viễn
Ví dụ: trong năm 2022, AB Partnership sửa đổi tờ khai thuế thu nhập năm 2019 và báo cáo khoản giảm thu nhập chịu thuế cho Đối tác A là 1.000 đô la. Đối tác A sau đó tính toán lại nghĩa vụ thuế năm 2019 của cô ấy phản ánh việc giảm thu nhập chịu thuế. Giả sử thuế suất thuế thu nhập liên bang là 37%, sự điều chỉnh này sẽ tạo ra khoản tín dụng thuế $370 mà Đối tác A có thể sử dụng để giảm nghĩa vụ thuế thu nhập liên bang năm 2022 của mình. Nếu Đối tác A tính toán khoản nợ thuế thu nhập liên bang trước tín dụng cho năm 2022 là $350, cô ấy sẽ giảm khoản nợ này xuống còn $0 nhưng sau đó sẽ mất vĩnh viễn khoản tín dụng thuế $20 còn lại
Để khắc phục hậu quả bất bình đẳng này theo các quy tắc hiện hành, đề xuất của ban quản lý sẽ thay đổi cách xử lý khoản tín dụng thuế $370 trong ví dụ trên bằng cách coi khoản $20 vượt quá nghĩa vụ thuế năm 2022 là khoản thanh toán vượt mức có thể được hoàn lại
Đề xuất sẽ có hiệu lực vào ngày ban hành
Bãi bỏ miễn thuế doanh nghiệp đối với một số quan hệ đối tác giao dịch công khai
Quan hệ đối tác giao dịch công khai thường phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp. Các công ty hợp danh có ít nhất 90% tổng thu nhập từ tài nguyên thiên nhiên cạn kiệt, bất động sản hoặc hàng hóa được miễn thuế thu nhập doanh nghiệp. Thay vào đó, họ bị đánh thuế như quan hệ đối tác. Họ chuyển tất cả thu nhập, lãi, lỗ, khấu trừ và tín dụng cho các đối tác của mình, sau đó các đối tác phải chịu thuế thu nhập [hoặc hưởng lợi từ các khoản lỗ] đối với cổ phần phân phối của họ
Đề xuất của chính quyền sẽ bãi bỏ việc miễn thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các quan hệ đối tác giao dịch công khai có thu nhập đủ điều kiện và lợi nhuận từ các hoạt động liên quan đến nhiên liệu hóa thạch
Đề xuất sẽ có hiệu lực cho các năm tính thuế bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2027
Tài sản kỹ thuật số
Đề xuất ngân sách bao gồm một số biện pháp giải quyết việc xử lý thuế đối với tài sản kỹ thuật số, bao gồm đề xuất hiện đại hóa một số quy tắc thuế liên quan đến chứng khoán, bao gồm quy tắc không công nhận áp dụng cho một số giao dịch cho vay chứng khoán và quy tắc đánh giá theo thị trường theo Mục 475, để mở rộng chúng đến . Các đề xuất cũng sẽ mở rộng các yêu cầu báo cáo nhất định đối với tài sản kỹ thuật số
Thuế cá nhân, bất động sản và quà tặng
Các đề xuất của chính quyền ảnh hưởng đến cá nhân, bất động sản và thuế quà tặng trong ngân sách thứ hai trông khá giống với các đề xuất trong ngân sách đầu tiên. Các cá nhân có giá trị ròng cao tiếp tục là trọng tâm của nhiều đề xuất này, bao gồm tăng thuế suất cá nhân, tăng lãi vốn và tỷ lệ cổ tức đủ điều kiện, đánh thuế trao đổi giữa người cấp và ủy thác của người cấp, áp đặt các hạn chế đối với ủy thác niên kim được giữ lại của người cấp và định đoạt thuế . Dưới đây là bản tóm tắt các thay đổi được đề xuất về thuế thu nhập và thuế chuyển nhượng rất có thể được các cá nhân có giá trị ròng cao quan tâm.
Thuế suất thuế thu nhập cá nhân
Chính quyền đề xuất tăng thuế suất thuế thu nhập cá nhân cận biên cao nhất từ 37% lên 39. 6%. Đối với năm tính thuế 2023, mức thuế này sẽ áp dụng cho thu nhập chịu thuế trên 450.000 đô la đối với các cá nhân đã kết hôn khai thuế chung [225.000 đô la cho các cá nhân đã kết hôn khai thuế riêng], 425.000 đô la cho những người khai thuế chủ hộ và 400.000 đô la cho những người khai thuế độc thân
Đề xuất sẽ có hiệu lực cho các năm tính thuế bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2022
Đề xuất tăng tỷ lệ thu nhập cá nhân cận biên cao nhất chỉ đẩy nhanh việc tăng thuế suất cá nhân cao nhất lên 39. 6% hiện được lên lịch bắt đầu vào năm 2026, tức là sau khi hầu hết các điều khoản của TCJA sắp hết hạn. Tuy nhiên, đề xuất này cũng sẽ hạ thấp khung thu nhập chịu thuế chịu mức thuế thu nhập cận biên cao nhất. Do đó, đề xuất sẽ áp đặt mức thuế cận biên cao nhất đối với những người khai thuế hiện thấp hơn mức thuế thu nhập cận biên cao nhất hiện tại là 37%. Do đó, vào năm 2022, mức thuế cận biên cao nhất là 37% đối với những người khai thuế chung có thu nhập chịu thuế hơn $647.850 [$539.900 đối với người khai thuế độc thân và chủ hộ, $323.925 đối với trường hợp kết hôn khai thuế riêng]. Để so sánh, đề xuất 39. Thuế suất 6% được đề xuất áp dụng cho thu nhập chịu thuế trên 450.000 đô la cho những người khai thuế chung
Trách nhiệm thuế tối thiểu
Chính quyền cũng đề xuất mức thuế tối thiểu 20% đối với thu nhập chịu thuế, bao gồm cả lãi vốn chưa thực hiện, đối với những người nộp thuế có giá trị ròng vượt quá 100 triệu đô la. Các khoản thanh toán thuế tối thiểu sẽ được coi là khoản trả trước có sẵn để được khấu trừ vào thuế đối với các khoản lãi vốn thực hiện được trong tương lai. Khoản nợ thuế tối thiểu trong những năm tiếp theo sẽ bằng 20% của [1] thu nhập chịu thuế và lợi nhuận chưa thực hiện của người nộp thuế giảm đi [2] các khoản trả trước chưa được hoàn lại, chưa được ghi có và thuế thông thường của người nộp thuế. Thuế phải trả cho năm đầu tiên có thể được trả thành chín lần bằng nhau hàng năm. Đối với những năm tiếp theo, thuế tối thiểu có thể được thanh toán thành 5 lần hàng năm bằng nhau
Đề xuất cũng cung cấp các hướng dẫn và giới hạn về cách áp dụng các khoản trả trước chưa được ghi có đối với các khoản lãi vốn thực hiện trong tương lai, ngoài việc đưa ra mức trần theo đó người nộp thuế sẽ được chuyển hoàn toàn sang nghĩa vụ thuế tối thiểu. Do đó, những người nộp thuế có nghĩa vụ thuế tối thiểu và các khoản trả trước chưa được công nhận vượt quá 40 triệu đô la sẽ được phân bổ hoàn toàn theo từng giai đoạn.
Đáng chú ý, đề xuất không yêu cầu định giá hàng năm đối với tài sản không thể giao dịch. Thay vào đó, các tài sản không thể giao dịch sẽ được định giá bằng cách sử dụng giá trị lớn hơn của cơ sở chi phí ban đầu hoặc đã điều chỉnh, sự kiện định giá cuối cùng từ mục đích đầu tư, vay hoặc báo cáo tài chính hoặc các phương pháp khác được Bộ trưởng phê duyệt, tăng hàng năm bằng tổng của năm . Người nộp thuế được coi là kém thanh khoản vì tài sản có thể giao dịch ít hơn 20% tài sản của họ có thể chọn chỉ bao gồm lợi nhuận chưa thực hiện trong tài sản có thể giao dịch khi tính nghĩa vụ thuế tối thiểu của họ. Tuy nhiên, việc thực hiện cuối cùng các khoản lãi đối với các tài sản không thể giao dịch như vậy sẽ phải chịu phí hoãn lại không vượt quá 10% lợi nhuận chưa thực hiện
Các khoản thanh toán thuế ước tính sẽ không được yêu cầu đối với nghĩa vụ thuế tối thiểu
Đối với những người nộp thuế chưa lập gia đình, các khoản thanh toán trước ròng chưa được ghi có vượt quá bất kỳ nghĩa vụ thuế nào từ lợi tức khi chết sẽ được hoàn trả cho di sản và được bao gồm trong tổng di sản của người quá cố cho các mục đích thuế di sản liên bang. Đối với những người nộp thuế đã kết hôn, các khoản thanh toán trước ròng chưa được công nhận còn lại khi qua đời sẽ được chuyển cho người phối ngẫu còn sống
Đề xuất sẽ có hiệu lực cho các năm tính thuế bắt đầu sau ngày 31 tháng 12 năm 2022
Lần cuối cùng chúng tôi thấy đề xuất áp thuế bổ sung đối với các cá nhân, bất động sản và quỹ ủy thác có thu nhập cao trong Đạo luật Xây dựng lại Tốt hơn, đề xuất một khoản phụ phí đối với tổng thu nhập đã điều chỉnh đã sửa đổi vượt quá 10 triệu đô la cho những người khai thuế chung và 200.000 đô la cho các quỹ ủy thác. Đạo luật Build Back Better đã được Hạ viện thông qua vào ngày 19 tháng 11 năm 2021, nhưng vẫn bị đình trệ tại Thượng viện. Đề xuất này sẽ áp dụng cho cơ sở người nộp thuế nhỏ hơn so với Đạo luật Xây dựng lại Tốt hơn, mặc dù nó sẽ áp dụng cho nhiều hơn là chỉ “tỷ phú”, một thuật ngữ không được sử dụng trong ngân sách hoặc Sách Xanh, nhưng thường được đề cập trên báo chí.
Tăng vốn và thu nhập cổ tức đủ điều kiện
Thu nhập từ vốn dài hạn và thu nhập từ cổ tức đủ điều kiện của người nộp thuế có thu nhập chịu thuế trên 1 triệu đô la sẽ bị đánh thuế theo thuế suất thuế thu nhập thông thường trong phạm vi thu nhập của người nộp thuế vượt quá 1 triệu đô la [500.000 đô la đối với các cá nhân đã kết hôn nộp hồ sơ riêng]
Đề xuất sẽ có hiệu lực đối với lợi nhuận cần thiết để được ghi nhận và đối với cổ tức nhận được vào hoặc sau ngày ban hành
Nếu đề xuất tăng thuế suất thuế thu nhập thông thường lên 39. 6 % trở thành luật, thì thuế suất tối đa đối với lãi vốn sẽ thực sự là 43. 4% [39. 6% cộng với thuế suất thuế thu nhập đầu tư ròng là 3. số 8%]
Chuyển nhượng tài sản được đánh giá cao
Chính quyền đề xuất đánh thuế lãi vốn chưa thực hiện đối với tài sản được đánh giá cao đã chuyển nhượng khi xảy ra một số sự kiện thực hiện nhất định, bao gồm
- Chuyển nhượng tài sản quý bằng quà tặng
- Chuyển tài sản quý giá khi chết
- Chuyển giao tài sản cho hoặc phân phối tài sản từ quỹ tín thác [không phải quỹ tín thác có thể huỷ ngang hoàn toàn]
- Phân phối tài sản từ một ủy thác của nhà tài trợ có thể hủy ngang cho bất kỳ người nào không phải là chủ sở hữu được coi là hoặc U. S. vợ/chồng của chủ sở hữu được coi là [ngoài các khoản phân phối được thực hiện để thực hiện nghĩa vụ của chủ sở hữu được coi là]
- Chấm dứt khả năng thu hồi ủy thác của người cấp phép - khi chết hoặc trong suốt cuộc đời
- Chuyển nhượng tài sản cho và phân phối tài sản từ các công ty hợp danh hoặc các tổ chức phi công ty khác nếu việc chuyển nhượng là một món quà cho người được chuyển nhượng
- Ghi nhận khoản lãi từ việc đánh giá chưa thực hiện đối với tài sản được nắm giữ bởi quỹ tín thác, công ty hợp danh hoặc các tổ chức phi doanh nghiệp khác, nếu tài sản đó không có sự kiện ghi nhận nào trong vòng 90 năm trước đó. Sự kiện công nhận đầu tiên theo quy tắc 90 năm này sẽ diễn ra vào ngày 31 tháng 12 năm 2030 đối với tài sản không thuộc sự kiện công nhận kể từ ngày 31 tháng 12 năm 1939
Đề xuất cho phép một số loại trừ. Chuyển tiền của một nhà tài trợ hoặc người quá cố đến một U. S. người phối ngẫu sẽ không phải là một sự kiện chịu thuế và người phối ngẫu còn sống sẽ nhận được cơ sở chuyển giao của người quá cố. Người phối ngẫu còn sống sẽ nhận ra lợi ích khi định đoạt hoặc chết. Tương tự như vậy, chuyển nhượng cho tổ chức từ thiện sẽ không tạo ra một khoản lãi vốn chịu thuế. Việc chuyển sang quỹ ủy thác chia lãi, chẳng hạn như quỹ ủy thác còn lại từ thiện, sẽ tạo ra lợi nhuận với một khoản loại trừ được phép đối với phần lợi nhuận của tổ chức từ thiện. Không bao gồm việc chuyển nhượng tài sản cá nhân hữu hình, chẳng hạn như đồ đạc trong nhà và đồ dùng cá nhân [không bao gồm đồ sưu tầm]
Sau khi một nhà tài trợ đã sử dụng hết quyền miễn giảm quà tặng trọn đời của mình, đề xuất sẽ cho phép loại trừ 5 triệu đô la cho mỗi nhà tài trợ khỏi việc ghi nhận khoản lãi vốn chưa thực hiện bổ sung đối với tài sản được chuyển nhượng bằng quà tặng hoặc được giữ khi qua đời. Bất kỳ khoản miễn trừ chưa sử dụng nào của người phối ngẫu đã qua đời sẽ được chuyển cho người phối ngẫu còn sống, giúp loại trừ 10 triệu đô la một cách hiệu quả cho mỗi cặp vợ chồng. Số tiền loại trừ bổ sung này sẽ được lập chỉ mục cho lạm phát sau năm 2022. Cơ sở của người được chuyển nhượng trong tài sản được bảo vệ bởi sự miễn trừ này sẽ là giá trị thị trường hợp lý của tài sản tại thời điểm tặng quà hoặc cái chết của người quá cố
Việc nộp thuế đánh giá một số doanh nghiệp do gia đình sở hữu và điều hành có thể được hoãn lại cho đến khi doanh nghiệp được bán hoặc không còn do gia đình sở hữu và điều hành. Thuế lãi vốn đối với tài sản được đánh giá cao được chuyển giao khi chết sẽ đủ điều kiện cho kế hoạch thanh toán theo tỷ lệ cố định 15 năm. Tuy nhiên, tài sản tài chính được giao dịch công khai sẽ không đủ điều kiện cho kế hoạch thanh toán. Hơn nữa, các doanh nghiệp gia đình lựa chọn hoãn lại sẽ không đủ điều kiện cho kế hoạch thanh toán
Đề xuất nói chung sẽ có hiệu lực đối với việc chuyển nhượng bằng quà tặng và đối với tài sản thuộc sở hữu của những người quá cố qua đời sau ngày 31 tháng 12 năm 2022 và đối với tài sản thuộc sở hữu của các quỹ tín thác, công ty hợp danh và các tổ chức phi doanh nghiệp khác vào ngày 1 tháng 1 năm 2023
Các khoản đóng góp bằng tài sản được đánh giá cao cho các quỹ tín thác chia lãi, chẳng hạn như các quỹ tín thác còn lại từ thiện, sẽ không còn được đối xử ưu đãi theo luật hiện hành – có khả năng làm cho chiến lược lập kế hoạch đó trở nên kém hấp dẫn hơn như một kỹ thuật lập kế hoạch trì hoãn. Việc chuyển nhượng cho các tập đoàn S và các tập đoàn C dường như không tạo ra lợi nhuận, giả sử rằng các khoản chuyển nhượng đó đủ điều kiện cho các điều khoản hoãn lại của Mục 351
Đáng chú ý, đề xuất này không loại bỏ loại trừ 500.000 đô la hiện có sẵn cho những người đăng ký chung [$250.000 cho những người đăng ký chưa kết hôn] khi bán nơi ở chính của họ, cũng như đề xuất này không loại bỏ loại trừ hiện tại đối với việc bán cổ phiếu doanh nghiệp nhỏ đủ tiêu chuẩn
Đề xuất này thay đổi hoàn toàn các quy tắc ghi nhận thu nhập khi nói đến tài sản vốn. Theo luật hiện hành, nhìn chung phải có việc bán hoặc trao đổi tài sản để tạo ra lãi vốn. Bởi vì đề xuất sẽ “được coi là” một giao dịch bán hàng trong khi thực tế không có giao dịch bán hàng nào, người nộp thuế sẽ không nhất thiết phải có tiền mặt để trả thuế lãi vốn. Do đó, cần hết sức thận trọng để tránh các vấn đề về thanh khoản do việc bán hàng “được cho là” gây ra.
ủy thác của nhà tài trợ
Hiện tại, giao dịch mua bán giữa người cấp phép và người được cấp quyền ủy thác cố ý khiếm khuyết của họ là các sự kiện không phải chịu thuế. Đề xuất sẽ ghi nhận doanh số bán hàng đó và yêu cầu người bán ghi nhận khoản lãi khi bán tài sản được đánh giá cao. Chuyển giao chịu thuế cũng sẽ bao gồm việc đáp ứng một nghĩa vụ [i. e. , thanh toán niên kim hoặc ủy thác] với tài sản được đánh giá cao. Điều khoản này sẽ áp dụng cho tất cả các giao dịch giữa một ủy thác cấp phép và chủ sở hữu được coi là của nó xảy ra vào hoặc sau ngày ban hành
Đề xuất này cũng sẽ coi việc thanh toán thuế thu nhập của một quỹ ủy thác cấp phép bởi chủ sở hữu được coi là một món quà chịu thuế xảy ra vào ngày 31 tháng 12 của năm nộp thuế, ngoại trừ phạm vi chủ sở hữu được coi là được quỹ ủy thác hoàn trả trong cùng thời gian đó. . Điều khoản sẽ áp dụng cho tất cả các quỹ tín thác được tạo vào hoặc sau ngày ban hành
Đề xuất này sẽ đảo ngược phán quyết trước đó của IRS trong Rev. cai trị. 85-13, bỏ qua các giao dịch giữa người cấp phép và người cấp phép ủy thác của họ vì mục đích thuế thu nhập
Quỹ tín thác hàng năm được giữ lại của nhà tài trợ [GRAT]
Quỹ tín thác niên kim giữ lại của nhà tài trợ [GRAT] hiện không có hạn chế về thời hạn hoặc hạn chế về lãi suất còn lại. Tuy nhiên, đề xuất sẽ yêu cầu thời hạn tối thiểu là 10 năm và thời hạn tối đa bằng tuổi thọ của người nhận niên kim cộng với 10 năm đối với tất cả GRAT. Ngoài ra, tiền lãi còn lại của GRAT sẽ được yêu cầu phải có giá trị tối thiểu [đối với mục đích đánh thuế quà tặng] bằng giá trị lớn hơn của [1] 25% giá trị tài sản được chuyển sang GRAT hoặc [2] 500.000 đô la [nhưng không nhiều hơn . Niên kim GRAT không được giảm trong thời hạn GRAT. Hơn nữa, người cấp sẽ không được phép tham gia trao đổi tài sản miễn thuế được giữ trong GRAT
Các điều khoản sẽ áp dụng cho tất cả các quỹ tín thác được tạo vào hoặc sau ngày ban hành
Điều khoản này sẽ loại bỏ một cách hiệu quả GRAT ngắn hạn thường được sử dụng trong chiến lược GRAT cuốn chiếu để giảm nguy cơ người cấp trợ cấp chết trong thời hạn GRAT [và do đó dẫn đến việc đưa tài sản của GRAT vào tài sản của người cấp phép]. Điều khoản này cũng sẽ cấm sử dụng các GRAT không có giá trị
Miễn thuế chuyển giao thế hệ [GST]
Chính quyền đề xuất hạn chế lợi ích của việc miễn thuế chuyển giao thế hệ [GST] cho một số thế hệ nhất định. Miễn thuế GST sẽ chỉ áp dụng cho các khoản bỏ qua trực tiếp và phân phối chịu thuế cho những người thụ hưởng không quá hai thế hệ dưới người hiến tặng và những người thụ hưởng thuộc thế hệ trẻ còn sống khi quỹ ủy thác được thành lập. Ngoài ra, việc miễn thuế GST sẽ chỉ áp dụng cho các trường hợp chấm dứt chịu thuế xảy ra trong khi bất kỳ người nào nói trên là người thụ hưởng ủy thác
Các đề xuất này sẽ áp dụng vào và sau ngày ban hành đối với tất cả các quỹ tín thác chịu thuế GST, bất kể tỷ lệ bao gồm của quỹ tín thác là gì. Vì mục đích xác định những người thụ hưởng còn sống khi ủy thác được tạo, các quỹ ủy thác được tạo trước ngày ban hành sẽ được coi là đã được tạo vào ngày ban hành. Hơn nữa, quỹ ủy thác đã được gạn lọc và quỹ ủy thác chuyển tiếp sẽ được coi là đã được tạo vào cùng ngày tạo với quỹ ủy thác ban đầu.
Đề xuất này loại bỏ khả năng bảo vệ vĩnh viễn tài sản ủy thác khỏi thuế GST, làm giảm đáng kể sức hấp dẫn của ủy thác triều đại như một công cụ tiết kiệm thuế
Khoản vay nội bộ
Nói chung, một ghi chú nội bộ gia đình có lãi suất bằng với lãi suất liên bang [AFR] hiện hành, thấp trong lịch sử, để đảm bảo khoản vay không được coi là khoản vay dưới giá thị trường hoặc quà tặng. Sau cái chết của chủ sở hữu ghi chú, việc định giá ghi chú cho mục đích thuế bất động sản thường bao gồm chiết khấu vì lãi suất của ghi chú thấp hơn nhiều so với lãi suất thị trường. Chính quyền đề xuất khắc phục sự không nhất quán này trong việc định giá bằng cách giới hạn tỷ lệ chiết khấu ở mức cao hơn lãi suất thực tế của trái phiếu hoặc AFR cho thời hạn còn lại của trái phiếu vào ngày người nắm giữ trái phiếu qua đời. Trái phiếu sẽ được coi là trái phiếu ngắn hạn hoặc được định giá như một khoản vay không kỳ hạn nếu có khả năng hợp lý là trái phiếu sẽ được thanh toán sớm hơn ngày thanh toán quy định. Đề xuất sẽ áp dụng cho việc định giá kể từ ngày định giá vào hoặc sau ngày luật được ban hành
Đề xuất này dường như sẽ điều chỉnh việc định giá các ghi chú cho cả mục đích thuế thu nhập và bất động sản
Phiên bản thứ hai của Sách Xanh của chính quyền Biden không thảo luận về việc loại bỏ giới hạn 10.000 đô la đối với việc khấu trừ thuế thu nhập của tiểu bang và địa phương, bãi bỏ hoặc sửa đổi khoản khấu trừ thu nhập kinh doanh đủ điều kiện, giảm miễn thuế bất động sản trọn đời hoặc tăng thuế suất thuế bất động sản. Những mục này đã được đề xuất trong chiến dịch bầu cử của Tổng thống Biden, trong Kế hoạch Gia đình Hoa Kỳ hoặc trong các đề xuất khác; . Chúng có thể trở thành con bài thương lượng quan trọng khi các đề xuất Sách Xanh được thảo luận tại Quốc hội